원가회계와 원가계산

원가회계와 원가계산의 개념

회계는 재무회계와 관리회계로 구분하며, 원가회계는 관리회계 일부분으로 특정한 목적을 위하여 원가정보를 식별, 분류, 집계하는 과정이다. 원가계산은 좁은 의미의 원가회계로 구분의 의미가 없지만 생산을 위하여 소비된 경제적 가치를 측정, 분류 및 기록하는 것은 원가회계라 하고, 그 원가를 집행하고 분류, 계산하는 과정은 원가계산이라 한다. 

상기 업과 제조기업의 경영순환과정

원가회계는 제조기업의 회계로 상기업의 회계와 달리 제조과정이라는 내부거래에 대한 회계를 중심으로 한다. 상기 업은 구매와 판매과정의 외부거래만 있으나 제조기업은 제조과정이라는 내부거래가 있다. 제조기업의 내부거래는 생산과정에 있는 재료, 임금 등의 원가요소를 배분하고 집계하는 과정이므로 계정 간의 대체가 빈번히 이루어진다. 

그리고 상기업의 회계에서는 비용으로만 인식하던 것을 기간비용과 제품의 원가로 구분하는 것이 매우 중요하다. 

원가회계의 목적 

원가회계는 경영자의 의사결정에 필요한 원가정보와 재무제표 작성에 필요한 원가정보를 제공하는 등의 여러 목적이 있다. 

재무제표의 작성에 필요한 원가정보: 매출원가, 재고자산의 가액 측정

경영계획의 수립과 통제를 위한 원가정보: 판매가격의 결정, 낭비 요인의 제거

예산편성 및 통제에 필요한 원가정보: 예산 편성의 자료, 성과 측정의 근거

기업의 특수한 의사결정에 필요한 원가정보: 투자의 결정, 생산설비의 개폐

경영자의 부문별 성과평가에 필요한 원가정보: 부분별 생산성의 측정

원가계산 시기별 구분

사전원가계산

제품의 생산을 위하여 원가 요소를 소비하는 시점에 사전적으로 예정가격이나 표준가격 등을 사용하여 원가를 계산하는 방법으로 신속한 경영 의사결정을 할 수 있게 한다. 사전원가계산에는 예정원가계산과 표준원가계산으로 구분할 수 있다. 

예정원가계산

균일한 원가의 산정과 신속한 원가계산을 위하여 과거의 소비한 실제 원가를 기초로 추정한 예정단가에 실제 소비량을 적용하여 원가계산을 한다. 

표준원가계산

가격과 소비량 모두 표준을 사용하여 원가계산을 한다. 예정가격에 의한 방법보다 표준원가에 의하는 방법이 관리목적에 더 유용하다. 

실제원가계산

제품의 생산이 완료된 수에 원가요소와 실제 소비량과 실제 가격을 적용한 실제 발생액을 이용하여 원가를 계산하는 방법이다. 실제원가계산이라고 하고 예정원가계산보다 적절한 시기에 원가정보를 얻을 수 없다. 

원가계산준칙 

제8조 (실제원가계산의 절차) 실제원가계산은 원가요소의 실제 발생액을 비목별 계산을 거쳐 원가부문별 계산한 후 제품별로 제조원가를 집계한다. 

제13조(예정가격 등의 적용 특례) 제8조의 규정에 불구하고 제조원가는 재료의 가격, 임을 및 경비를 예정가격 또는 예정액으로 계산할 수 있으며 제조간접비는 예정배부율을 적용하여 계산할 수 있다. 

생산형태로 구분

개별원가계산 

개별원가계산은 다른 제품을 개별적으로 생산하는 경우에 한다. 직접비는 제조지시서별로 개별 제품에 부과하고 간접비는 적절한 배부기준에 의하여 개별제품에 배부하여 원가를 산정한다. 주로 주문생산이 많은 건설업, 조선업, 기계제조업 등에서 사용한다. 

종합원가계산

종합원가계산은 성능, 규격이 같은 동일 종류의 제품 또는 여러 종류의 제품을 연속하여 반복적으로 생산하는 경우에 한다. 연속적인 공정에 의하여 동종의 제품을 대량 생산하는 제분업, 제당업, 제지업, 정유업 등에서 사용하고 기말재공품의 평가가 매우 중요하다. 

원가계산 범위별 구분

전부 원가계산

일반적인 재무제표 작성에 사용하는 원가정보를 얻기 위하여 하는 원가계산으로 직접 재료비, 직접노무비, 변동직접비 등의 변동비와 고정비인 고정간접비 모두를 제품의 원가에 포함한다. 보통의 경우 원가계산은 전부 원가계산을 의미한다. 

변동원가계산

특정한 의사결정에 사용할 목적으로 하는 원가계산 방법으로 직접재료비, 직접노무비, 변동직접비 

등의 변동비만을 원가계산의 대상으로 한다. 고정비는 제품의 원가를 구성하지 않고 기간비용으로 처리한다. 

원가계산의 절차

원가계산은 원가요소별 계산, 부분별 계산, 제품별 계산의 3단계로 한다. 

원가요소별 계산

원가를 발생형태에 따라 재료비, 노무비, 경비의 원가요소를 분류하여 계산하다. 

부문별 계산 

요소별로 파악된 원가를 발생장소인 부문별로 집계하는 절차이다. 직접비는 각각의 특정 제품에 직접 부과시키고 간접비는 부문별로 집계한다. 부문은 제조부문과 보조부문으로 나누고 보조부문에 집계된 간접비는 적절한 배부기준으로 제조부문에 배부한다. 부문별 계산은 시간과 비용이 많이 들어가므로 소규모 기업은 하지 않는다. 

제품별 계산

직접비 부과액과 제조부문에서 제품에 배부한 금액을 제품별로 집계하여 최종단계의 원가를 계산한다. 

원가의 흐름

재료비, 노무비, 제조경비계정에서 월차손익계정까지 일련의 원가 관련 계정의 대체과정을 원가의 흐름이라 한다. 

재료비, 노무비, 제조경비의 소비액이 직접비와 간접비로 구분되어 직접비는 재공품계정으로 대체하고 간접비는 제조간접비계정으로 대체한다. 제조간접비계정에 집합한 간접비는 적정한 배부기준에 의하여 개별 제품에 배부하여야 하는데 이것이 계정상으로는 제조간접비계정에서 재공품계정으로 대체하는 것이다. 제품 생산에 투입한 제조원가를 집계한 재공품계정에서 기말재공품을 차감한 완성품의 제조원가는 제품계정으로 대체한다. 제품계정에서 기말제품재고액을 차감한 매출원가는 매출원가계정에 대체하고 매출원가계정에서 월차손익계정으로 대체한다. 월차손익계정에는 매출계정에서 대체된 매출액과 매출원가계정에서 대체된 매출원가 및 판매비와 관리비가 집합한다. 

원가요소의 소비 

재료의 소비

원가계산준칙 

제9조(재료비의 계산) 재료비는 기초재료재고액에 당기재료매입액을 가산하고 기말재료재고액을 차감하여 계산한다. 

재료의 소비수량은 계속 기록법에 따라 계산하며 필요한 경우에는 실지재고조사법 또는 역산법에 따라 계산할 수 있고 2 이상의 방법을 병행하여 적용할 수 있다. 

재료의 소비가격은 취득원가에 의하여 계산하며 동일재료의 취득원가가 다를 경우에는 개별법, 선입선출법, 후입선출법, 이동평균법 또는 총평균법 등의 방법을 적용하여 계산한다. 

재료

제품의 제조에 사용하기 위하여 재료를 매입하면 재료계정 차변에 기재하고 소비를 위하여 창고에서 출고하면 재료비계정 차변과 재료계정 대변에 기재한다. 재료계정의 잔액은 재고자산인 재료의 기말재고액이며 재료는 사용 형태를 따라 주요재료, 보조재료, 부분품, 소모공구 기구 비품 등으로 구분한다. 

재료비

재료비는 제조과정에서 소비된 재료의 경제적 가치를 말한다. 소비를 위하여 출고된 재료 중 특정 제품의 제조를 위하여 직접 소비한 직접비는 재공품계정 차변으로 대체하고 특정 제품의 원가로 추적할 수 없는 간접비는 제조간접비계정 차변으로 대체한다.