관련원가분석 의사결정과 관련된 기본개념

의사결정이란 특정 목표를 달성하기 위하여 여러 가지 선택 가능한 대체적 대안 중에서 최적의 대안을 선택하는 것을 말하며 의사결정의 효과가 나타나는 기간에 단기적 의사결정으로 구분할 수 있다.

단기적 의사결정: 의사결정의 효과가 비교적 짧은 기간 내에 나타나는 의사결정으로 제품의 생산계획과 같이 일상적으로 발생하는 업무적 의사결정과 특별 주문 수락 여부 결정, 제품의 생산중단 여부 결정 등 특수의 결정이 포함되는데 이 중 특수 의사결정을 관련 원가분석이라고 한다.

장기적 의사결정: 생산설비 취득, 공장 신축, 신제품의 개발 등과 같이 의사결정으로 기업의 장기계획과 관련이 있다.

의사결정과 관련된 기본개념

관련 수익과 관련 원가

(1) 관련 수익과 관련 원가

관련 수익: 의사결정과 관련이 있는 수익으로 고려 중인 대체적 대안들 사이에 차이가 나는 미래 현금수익을 말한다.

비 관련 수익: 과거에 이미 발생한 수익이나 각 대체의 대안 간에 차이가 없는 미래 수익은 의사결정과 없는 수익이 된다.

관련 원가: 의사결정과 관련이 있는 원가로 고려 중인 대체적 대안들 사이에 차이가 나는 미래 현금지출 원가를 말한다. 관련 원가가 되기 위해서는 미래 현금지출 원가이면서 차액 원가( 두 가지 대체안 간에 총원 가의 차이)이어야 한다.

비관련 원가: 의사결정에 영향을 미치지 못하는 원가를 말한다. 과거에 이미 발생한 원가(매몰원가, 역사적 원가)와 각 대체적 대안 간에 차이가 발생하지 않는 미래 현금지출 원가가 해당한다.

의사결정과 관련된 몇 가지 원가개념

1. 지출 원가: 의사결정으로 인하여 현금지출을 수반하는 원가를 말한다.

2. 기회비용

① 선택 가능한 대안 중에서 특정 대안을 채택하고 다른 대안을 포기할 경우 포기된 대안의 이익을 의미한다. 즉 특정 대안을 채택하기 위하여 포기되는 이익을 말한다.

② 포기해야 하는 대안이 여러 개라면, 이 대안들의 이익 중 가장 큰 기회비용이 된다.

③ 기회비용은 장부상(회계처리)에는 기록되지 않지만 의사결정에서 반드시 고려하여야 한다.

④ 관련 원가분석에서 고려해야 하는 기회비용이 대표적 유형으로 1) 기존 정규시장의 이익 감소 금액 2) 유휴 생산능력의 대체적 용도를 통한 이익 상실 금액을 들 수 있다.

3. 매몰원가 비관련 원가

① 매몰원가는 의사결정 시점 이전에 이미 발생한 원가를 말한다.

② 매몰원가는 현재 또는 미래에 어떠한 의사결정을 하여도 변경될 수 없으므로 의사결정과는 아무런 관련이 없는 비관련 원가가 된다.

③ 예를 들어, 1년 전에 이미 발생한 총 제조원 가는 총제 조원 가는 1) 현 상태로 판매하는 대안과 2) 재작업 후 판매하는 대안 중 어느 대안을 선택하더라도 변경될 수 없다. 따라서 1년 전 총제 조원 가는 매몰원가가 된다.



의사결정의 접근방법

관련 원가분석은 이익의 최대화를 목표로 하므로 고려 중인 대안들로부터 얻을 수 있는 이익을 상호 비교하여 의사결정을 해야 하는데 구체적인 접근방법은 총액 접근법과 차액 접근법이 있다. 어느 방법으로 접근하든지 분석 결과는 같다.

1. 총액 접근법

총액 접근법은 대안별로 총수익과 총비용을 구하여 이익을 계산한 후 이익이 가장 큰 대안을 선택하는 방법이다. 이 방법은 관련 수익, 관련 원가, 비 관련 수익, 비관련 원가도 분석대상에 포함하게 된다.

2. 차액 접근법

차액 접근법은 각 대안 간에 차이가 나는 항목만을 증분 수익(관련 수익, 차액 수익)과 증분 비용(관련 원가, 차액 원가)을 차감하여 계산되는 증분 이익으로 의사결정을 하는 방법이다. 이 방법은 각 대안 간에 차이가 없는 항목인 비 관련 수익과 비관련 원가는 고려하지 않는다.

단기적 특수 의사결정

기업은 고객으로부터 제품을 대량으로 구매하겠으니, 가격을 특별히 할인해 달라는 제의를 받는 경우가 있다. 이 경우 제의를 수락할 것인가 또는 거절할 것인가를 결정하여야 하는데 이를 특별 주문 수락 여부 결정이라고 한다.

유휴 생산능력의 존재 여부

유휴 생산능력의 대체적 용도가 있는가

특별 주문의 수락이 기존 시장에 영향을 미치는가

1. 유휴 생산능력의 대체적 용도가 있는 경우(특별 주문을 수락)

유휴 생산능력을 다른 제품의 생산에 이용할 수 있거나 임대할 수 있는 때도 있다.

이때에는 특별 주문을 수락하기 위해서는 유휴 생산능력을 다른 제품의 생산에 이용할 때 얻을 수 있는 이익이나 임대할 때 얻을 수 있는 임대수익을 포기해야만 한다. 이 포기해야 하는 이익이 발생하는데 이 기회비용을 유휴 생산능력의 대체적 용도를 통한 이익 상실분이라고 표현하며 의사결정을 할 때 증분 비용에 포함해야 한다.

2. 특별 주문의 수락이 기존 시장에 영향을 미치는 경우

특별 주문을 수락할 경우 특별 주문 가격보다 높은 가격으로 제품을 구매하던 기존 고객들의 반발로 기존 시장의 판매 가격이 하락하거나 판매량이 감소할 수 있다. 이때에는 기존 정규시장의 매출이 감소하여 기존 정규시장의 이익이 감소하게 된다. 이 이익 감소분(기회비용)을 의사결정을 할 때 등분 비용에 포함해야 한다.

제품의 생산중단 여부 결정

기업이 현재 생산 판매하고 있는 제품 중에 손실이 발생하는 제품이 있다면 이 제품을 계속 생산할 것인가 아니면, 중단할 것인가를 결정하여야 한다. 이 의사결정을 할 때는 제품의 생산중단으로 감소하는 비용과 수익을 각각 증분 수익과 증분 비용에 포함해야 하는데. 제품의 생산중단으로 감소하는 비용을 계산할 때에는 각 제품에 배부되는 고정원가에 주의하여야 한다. 제품의 생산을 중단할 경우 변동원가와는 달리 고정원가는 일부가 계속 발생할 수 있으므로 감소하는 고정원가를 정확히 파악하여야 한다.

자가제조 또는 외부구매 여부 결정

기업은 일반적으로 부품을 외부에서 구매하지만 부품의 안정적인 공급과 품질유지 측면에서 부품을 직접 제조하는 것을 선택할 수도 있으며 제품을 직접 제조하지만 필요에 따라 OEM 방식을 이용하여 외부에서 구매할 것인가를 분석하기도 한다.

제한된 자원의 사용(제약 자원이 있는 경우의 의사결정)

기업은 이익을 최대화하기 위하여 어떤 제품이나 부품에 우선으로 제한된 자원을 투입할 것인가를 결정하여야 하는데 이를 제한된 자원의 사용이나 제약요인이 존재할 경우 의사결정 또는 최적 생산 배합의 결정이라고 한다. 제한된 자원은 하나일 수도 있고 여러 개일 수도 있는데 접근방법이 다르지만 일반적으로 고정원가는 의사결정의 결과에 영향을 받지 않으므로 기업의 이익을 최대화하기 위하여 공헌이익을 최대화하는 방법으로 의사결정을 하면 된다.

제약된 자원이 여러 개인 경우 (복수 제약요인 존재 시)

제한된 자원이 여러 개 존재하는 경우에 느 제한된 자원 단위당 공헌이익이나 제한된 자원 단위당 원가절감액으로는 기업의 공헌이익을 최대화하기 위한 의사결정을 할 수 없으므로 분석기법으로 선형계획법을 사용한다. 선형계획법에서 특정 목적을 달성하기 위한 최적 해를 찾는 방법으로 도 해법과 심플렉스 법(계량 의사결정론)이 있다. 제약조건이 두 개인 경우에는 도 해법으로 최적 해를 도출하고 제약조건이 세 개 이상이면 심플렉스 법을 사용한다.

최적해는 실행 가능 영역에 목적함수 선을 그려서 찾으면 되는데 이익 최대화 문제는 목적함수 선을 그려서 찾으면 되는데 이익 최대화 문제는 목적함수 선이 원점에서 멀어질수록 이익이 증가하므로 목적함수 선을 평행 이동시켜 원점에서 가장 멀리 떨어진 꼭짓점을 선택한다. 비용 최소화 문제는 목적함수 선을 평행 이동시켜 원점에서 가장 가까운 꼭짓점을 선택한다.